Как определиться с контролем при составлении консолидированной отчетности?
Первой задачей, которую должен решить бухгалтер, составляющий консолидированную финансовую отчетность (КФО), является необходимость очертить так называемый «периметр консолидации». Выделить из общей совокупности компаний, в которые вложены инвестиции, те, которые при этом находятся под контролем головной организации.
Осуществить это только с помощью формальных юридических критериев удается далеко не всегда. На практике контроль над объектом инвестиций не обязательно обеспечивается только наличием, например, контрольного пакета акций. Чтобы определить фактический контроль, как того требуют МСФО (IFRS) 10 и Закон о консолидированной отчетности от 27.07.2010 № 208-ФЗ, бухгалтеру нужно проанализировать совокупность фактов и вынести профессиональное суждение.
Что же в основном влияет на профессиональное суждение бухгалтера о наличии контроля над объектом, в который вложены средства головной компании?
Некоторые законодательные ограничения, введенные в РФ в 2022-2023 годах, часто ведут к тому, что юридический контроль формально может присутствовать, при этом фактический искусственно ограничен. Например, в соответствии с Указом Президента РФ от 17.01.2023 № 16, компаниям из «чувствительных» сфер экономики разрешено принимать решения без учета голосов лиц, входящих в управляющие органы, но ограниченных в правах управления (например, по причине резиденства в недружественном государстве). Напомним, что такие ограничения уже продлены на весь 2024 год и, возможно, будут еще продлеваться.
В такой ситуации бухгалтеру, очерчивающему периметр консолидации, как раз и следует применить профессиональное суждение о том, насколько сохранился у иностранного инвестора фактический контроль? Если критерии фактического контроля для иностранного инвестора более не выполняются, это значит, что контроль перешел к другому инвестору. И объект инвестиций, возможно, следует включить в периметр консолидации этого другого инвестора.
О применении критериев контроля в практике построения периметра КФО в условиях действующей в России законодательной базы подробно будем говорить на семинаре КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 2023: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ, ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В 2022-2024 ГОДАХ