Дистанционные работники – изменения с 2024 года
Дистанционный режим работы закрепился с «ковидного периода». Ограничения сняли, но такой режим работы понравился и компаниям, и сотрудникам. Возникали вопросы по оформлению, компенсационным выплатам, исчислению НДФЛ и отчетности по НДФЛ.
Были судебные решения, в которых суды указывали, что работодатель не обязан переводить сотрудника на дистанционку по его просьбе.
Что меняется с 1 января 2024 года:
· установили норматив по компенсационным выплатам;
· изменили порядок удержания, исчисления, уплаты НДФЛ в отношении доходов дистанционных работников, которые находятся за границей.
По компенсационным выплатам – обязанность проводить такие компенсации закреплена в ст. 312.6 ТК РФ. И если ранее размер компенсаций нужно было экономически обосновывать, документально подтверждать и такие выплаты учитывались в расходах по налогу на прибыль и не облагались НДФЛ и взносами, то с 31 августа 2023 года в соответствии с п. 52 ст. 2, п. 2 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ компенсацию расходов работника не облагают НДФЛ и взносами и включают в налоговые расходы в сумме, установленной трудовым, коллективным договором или ЛНА, но не более 35 руб. за рабочий день, либо в сумме документально подтвержденных расходов дистанционного работника – пп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
То есть если хотим по нормативу – то должны закрепить в трудовом, коллективном договоре или ЛНА. Если компенсировать по документально подтвержденным расходам – то озаботиться регламентом подтверждения.
Изменения по НДФЛ. В соответствии с пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ трудовая функция может выполняться за рубежом. При этом не путать надомную работу и дистанционную, это различие регулируется ТК РФ, гл. 49 и 49.1 соответственно. И то, что прописано в НК РФ по дистанционным работникам, не распространяется на надомных.
Для дистанционных с 2024 года в соответствии с пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ – вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации.
Обратите внимание, нет речи об ИП, то есть если дистанционный работник за рубежом работает на ИП, то под данную норму он не попадает. Вот как-то так.
Место дохода определили как от источника в РФ, то есть должны обложить налогом у источника выплаты, и второй момент – вне зависимости резидент или нерезидент для таких сотрудников ставка по НДФЛ 13%, переходящая в 15% при превышении 5 миллионов. Есть особенность: у налоговых резидентов налоговые базы суммируются, берется так называемая совокупность налоговых баз, а у нерезидента каждая разновидность налоговой базы сравнивается с 5 миллионами самостоятельно.
Налоговые вычеты по НДФЛ: если сотрудник – резидент, то имеет право на вычеты, если утрачивает резидентство, то и право на вычет теряет тоже.
НДФЛ, удержанный с выплат дистанционным сотрудникам, независимо от наличия или отсутствия статуса резидента перечисляется в бюджет в составе ЕНП.
В уведомлении и в 6-НДФЛ должны быть указаны ОКТМО и КПП – вопрос: какие данные указать по дистанционному сотруднику.
В п. 7 ст. 226 НК РФ закреплено: налоговые агенты – российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
По месту работы дистанционного работника обособленное подразделение не формируется (привлечение дистанционных работников само по себе не создает обособленных подразделений организаций – письма Минфина России от 29.05.2019 N 03-15-06/38981, от 19.01.2018 N 03-02-07/1/3617, от 01.12.2014 N 03-04-06/61300).
И в письме ФНС России от 14.10.2020 N СД-4-3/16830@ есть рекомендация – «необходимо установить, кто является источником выплаты дохода (головная организация, представительство, филиал, обособленное подразделение) и место постановки на учет его в качестве плательщика налогов, сборов и страховых взносов.
При указанных обстоятельствах источником выплаты дохода работника будет выступать региональный филиал (представительство), в котором, согласно штатному расписанию, работник выполняет свои обязанности дистанционно (в другом городе или регионе), вне стационарного рабочего места, а также вне какого-либо подразделения работодателя.
Учитывая изложенное, Организация должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц по месту постановки на учет в качестве плательщика».
Изменения по дистанционным работникам в 2024 году затронули только трудовые отношения. По ГПД: если работник за пределами РФ – то и доход в 2024 году еще за пределами РФ, и НДФЛ такой работник декларирует сам.
И еще одна ситуация – если дистанционно выполняет работу директор. По ней отдельная норма – пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ – вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
Есть судебный прецедент с Определением Верховного Суда РФ от 25.03.2020 N 309-ЭС20-2569 по делу N А76-39122/2018 – суд пояснил, что не имеет значения, какой именно директор – технический, коммерческий, финансовый, как угодно. Главное, что звучит слово «директор» в наименовании его должности, он находится по штатному расписанию в отделе дирекции, и этого для суда оказалось достаточно.
Еще больше интересной информации можно посмотреть в материалах СПС КонсультантПлюс.
Материал подготовил эксперт по бухгалтерскому учету ИЦ «ИСКРА» Бадьина Елена