Немного про НДС на УСН

С 1 января 2025 года организации и предприниматели, применяющие УСН, стали плательщиками НДС.

УСН начисляется по оплате, а НДС по отгрузке. Для организаций, не применявших ранее ОСН, могут возникать сложности с разделением базы для исчисления НДС, тем более что НДС начисляется и с авансовых платежей.

То есть налогоплательщик на УСН, получив авансовый платеж, обязан:

• сформировать счет-фактуру на аванс в течение 5 календарных дней со дня получения аванса. Счет-фактуру можно не выставлять, если отгрузка будет в течение 5 календарных дней и в том же квартале. На несколько платежей, поступивших в пределах 5 дней одного квартала, можно составить один счет-фактуру;
• передать счет-фактуру на аванс покупателю;
• счет-фактуру можно не выставлять, если отгрузка будет в течение 5 календарных дней и в том же квартале. На несколько платежей, поступивших в пределах 5 дней одного квартала, можно составить один счет-фактуру;
• в книге покупок зарегистрировать авансовый счет-фактуру;
• НДС с аванса принять к вычету в квартале отгрузки предоплаченных товаров, а при возврате аванса покупателю - в течение года после возврата.

А если продавец не выставит счет-фактуру на аванс?

А если аванс и отгрузка прошли в разных кварталах?

Такой поставщик явно уже не понравится покупателю, потому что лишит его законного права на вычет по НДС с аванса оплаченного. И в такой ситуации покупатель имеет право направить поставщику письменную претензию с требованием устранить это нарушение и если после этого счет-фактура не будет выставлен, то может обратиться в суд с требованием обязать продавца предоставить счет-фактуру или взыскать с него убытки.

Но не только покупатель имеет право на претензию. Если аванс и отгрузка проходят в разных налоговых периодах, то невыставление счета-фактуры с аванса полученного приведет к занижению налоговой базы, а это нарушение правил учета и (или) неуплата налога. И ответственность по ст. 120 и 122 НК РФ.

Формирование счетов-фактур на отгрузку и авансы полученные - привычные действия для налогоплательщиков на ОСН, но, видимо, вызывают трудности у налогоплательщиков на УСН. Это, скорее всего, и послужило основанием для формирования Вопроса: Налогоплательщик на УСН не выставил счет-фактуру на полученный аванс, так как в этом квартале работы не выполнены. Как выставить счет-фактуру на аванс? Какую дату указать - последний день квартала или дату в течение пяти дней после получения аванса? Возможны ли негативные последствия для сторон? (Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025) {КонсультантПлюс}

В данной консультации от эксперта УФНС подробно разобрана ситуация с несвоевременным выставлением счета-фактуры на аванс, полученный налогоплательщиком на УСН.

Есть напоминание по отдельным ситуациям, когда при получении аванса счета-фактуры не выставляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ):

1. Так, нормами НК РФ определены случаи, когда авансы не подлежат включению в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). В связи с этим не следует выставлять "авансовые" счета-фактуры, когда не составляются "отгрузочные" счета-фактуры. Например, при получении аванса в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), реализация которых не является объектом налогообложения по НДС в силу пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146 НК РФ, в том числе когда местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ, или не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, а также облагается НДС по нулевой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 164 НК РФ.
2. по письменному согласию сторон допускается не выставлять счета-фактуры покупателям, которые не являются плательщиками НДС, освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Также без выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, не являющимся ИП, в книге продаж регистрируется сводный документ, содержащий суммарные данные по всем облагаемым НДС операциям, совершенным в течение квартала (месяца) (п. 14 Методических рекомендаций).
3. по мнению Минфина России, в случае отгрузки товара в течение пяти календарных дней с даты получения аванса продавец может не выставлять покупателю "авансовый" счет-фактуру (см., например, Письмо от 09.09.2021 N 03-07-09/73118).
4. если аванс фактически получен и отгрузка товаров (работ, услуг) планируется в одном и том же налоговом периоде, ФНС России считает допустимым составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. В этом случае НДС с авансов уже не исчисляется и счет-фактура при получении аванса не выставляется (п. 13 Методических рекомендаций).

НК РФ не предусмотрена ответственность продавца за выставление счета-фактуры с нарушением срока.

Но если счет-фактура будет отражена не в том налоговом периоде и это приведет к занижению налоговой базы и неуплате по налогу, то в такой ситуации и ответственность, и штрафные санкции предусмотрены.

Налогоплательщику-продавцу во избежание применения к нему мер налоговой ответственности следует сформировать и представить уточненную декларацию по НДС за период получения предоплаты с исчислением "авансового" НДС по указанной операции и уплатить в бюджет недостающую сумму НДС и соответствующую сумму пеней.

Как налоговые органы узнают о таком нарушении?

Контрольные мероприятия - автоматический режим с применением контрольных соотношений.

В помощь, как разобраться с применением НДС на УСН, эксперты СПС КонсультантПлюс предлагают серию постоянно обновляемых и пополняемых фирменных материалов:

Уплата и учет НДС при УСН с 2025 г.

Как учесть НДС при переходе на УСН

Как налоговому агенту исчислить и уплатить НДС при УСН

Как отражать НДС в бухучете при УСН

Материал подготовила эксперт по бухгалтерскому учету ИЦ «ИСКРА» Бадьина Елена

#Бухгалтерия_ИСКРА_РЯДОМ