Очередные поправки в НК РФ по НДФЛ

2023 год оказался урожайным на изменения в законодательстве и в частности по НДФЛ. Это изменение и расчетного периода, и сроков перечисления НДФЛ. Также важно правильно определять момент удержания налога, который зависит от вида дохода. Налог с зарплаты и аванса по ней надо удержать в день их выплаты работнику, а с подарка, материальной выгоды, выплат в натуральной форме – удержать из ближайшей денежной выплаты.

Налог нужно начислять за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца и перечислять в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца. Исключения – январь и декабрь. В январе период с 1 по 22 января, а в декабре с 23 по 31.

Для налогового агента соответственно выстраивается график по удержанию и перечислению НДФЛ:

· исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января,

· исчисленного и удержанного с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца – не позднее 28 числа текущего месяца,

· исчисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

В связи с еще одним новшеством 2023 года – введением ЕНС и ЕНП по НДФЛ – также подаются уведомления по сроку 25 числа.

Уведомления – новый документ, законодатель вносит поправки для настройки инструмента. Так:

· Уведомление считается не представленным в части в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия соответствующих показателей представленных уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения в части обязанности по отдельному налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховым взносам) (абзац введен Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ).

· Перечень контрольных соотношений, указанных в настоящем пункте, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац введен Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ) (п. 9 в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Поправки действуют с 1 октября, а проект Приказа ФНС «Об утверждении перечня контрольных соотношений, свидетельствующих о нарушении порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, предусмотренных пунктом 9 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации» размещен на https://regulation.gov.ru/Regulation/Npa/PublicView?npaID=141296.

Как считают авторы проекта Приказа, реализация положений проекта нормативного правового акта позволит:

· упорядочить процесс учета налоговых обязательств;

· минимизировать риски возникновения необоснованной задолженности или неправомерной переплаты на едином налоговом счете налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков страховых взносов).

Еще одно новшество по уведомлениям, которое можно применять с 1 октября 2023 года: налоговым агентам разрешили в 2023 году уведомлять об исчисленных суммах НДФЛ 2 раза в месяц:

· до 12-го числа текущего месяца;

· не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога.

В первом уведомлении нужно указать сумму налога, удержанную с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца.

В уведомлении, подлежащем представлению в порядке и сроки, которые предусмотрены пунктом 9 статьи 58 НК РФ (25 числа), в таком случае должны указать сумму исчисленного налога в полном объеме за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно (п. 12.2 ст. 8 Федерального закона N 389-ФЗ от 31/07/2023).

А вот еще одна планируемая поправка, и касается она ст. 227 НК РФ – «Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами» – и конкретно первого абзаца пункта 8 данной статьи – в соответствии с проектом предлагается:

· в абзаце первом пункта 8 статьи 227 слова «не позднее 25-го» заменить словами «не позднее 28-го».

Это п. 8 ст. 2 проекта Федерального закона, проект еще не внесен в ГД ФС РФ, можно ознакомиться в СПС «КонсультантПлюс» или на

https://regulation.gov.ru/Regulation/Npa/PublicView?npaID=134916.

Если поправку примут, то сроки по перечислению НДФЛ на ЕНС для налоговых агентов и НДФЛ-авансы, перечисляемые ИП на ОСН, станут едиными 28 числа.

Материал подготовил эксперт по бухгалтерскому учету ИЦ «ИСКРА» Бадьина Елена