Практика применения ЕНП и ЕНС

С 1 января 2023 г. появились разъяснения ФНС и Минфина РФ по вопросам, связанным с применением ЕНП, а именно рассмотрены вопросы уплаты налогов и страховых взносов, зачета и возврата переплаты, а также по взысканию задолженности в принудительном порядке.

ФНС РФ разъясняет, что при заполнении платежного поручения при перечислении платежа посредством ЕНП в поле для ОКТМО нужно указывать значение "0". Также, если указать любой действующий код ОКТМО, денежные суммы, уплачиваемые в качестве единого налогового платежа, учтутся на едином налоговом счете.

Документ: Письмо ФНС России от 06.02.2023 N ЗГ-3-8/1441@.

В соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право провести сверку перечисленных денежных средств в качестве ЕНП.

Положительное сальдо на ЕНС свидетельствует о наличии переплаты, которую можно зачесть или вернуть.

Для зачета разработана Памятка для налогоплательщика по заполнению заявления о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, которая приведена в приложении к Письму ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@.

В заявлении заполняются следующие реквизиты: КБК (общий без указания признака налог, штраф), ОКТМО (восемь знаков), срок уплаты налога, который еще не наступил.

Документ: Письмо ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@.

Если у налогоплательщика образовалась задолженность перед бюджетом, то обязанность по уплате исполняется в принудительном порядке. Долг взыскивают из средств на открытых счетах.

Взыскание осуществляется в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, то есть взыскивается сумма недоимки.

Для начала налоговая инспекция направляет требование об уплате, тем самым извещает налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС с указанием суммы задолженности.

При неисполнении требования в срок налоговая инспекция принудительно взыскивает задолженность на основании п. 3 ст. 46 НК РФ.

Документ: (Письмо Минфина России от 13.03.2023 N 03-02-07/20723) {КонсультантПлюс}.

Еще один важный момент: с 29 мая 2023 г. изменился порядок списания налоговым органом денежных средств, поступивших в качестве ЕПН.

Из перечисленных денежных средств в бюджеты сначала будут зачисляться недоимка и текущая обязанность по НДФЛ, затем налоговые обязательства по иным налогам и взносам, а далее пени, проценты и штрафы. Это необходимо учесть при перечислении налогов и страховых взносов.

Документ: Федеральный закон от 29.05.2023 N 196-ФЗ.

Материал подготовил эксперт по вопросам бухгалтерского и налогового учета «Линии консультаций» Сорокина Елена