Компенсация НДС при УСН

1. Что такое компенсация НДС при УСН

Компенсация НДС при УСН - это одна из статей расходов в смете, которую подрядчик составляет для заказчика. Эта компенсация, как и все статьи сметы, включается в общую стоимость затрат на выполнение работ (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Поэтому она отражается в налоговом учете в составе этой стоимости. Отдельно ее не учитывают.

Компенсацию НДС при УСН предусматривают в смете, чтобы защитить подрядчика-"упрощенца" от убытков, которые могут возникнуть из-за того, что он не вправе предъявить НДС заказчику, так как не является плательщиком этого налога (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Дело в том, что материалы, а также работы, услуги сторонних организаций, которые нужны подрядчику для выполнения заказа и которые включаются в смету, он может покупать у тех, кто применяет общую систему налогообложения. Соответственно, продавцы дополнительно к цене приобретенных товаров (работ, услуг) предъявят к оплате ему НДС, а он предъявить НДС заказчику не сможет (п. 1 ст. 168, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Заказчик оплатит стоимость материалов (работ, услуг) без НДС, и в результате этот налог ляжет на плечи подрядчика.

Чтобы этого не происходило, в смету отдельной строкой включают дополнительную статью затрат - компенсацию НДС при УСН, чтобы покрыть расходы подрядчика на предъявленный ему НДС.

2. Как подрядчику на УСН учесть компенсацию НДС

Компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Оплату по договору (в том числе и компенсацию НДС) учитывайте в доходах в общем порядке - на дату поступления денег на ваш расчетный счет или кассу (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Какой-либо особый порядок учета этой компенсации не предусмотрен.

3. Как заказчику учесть расходы на компенсацию НДС подрядчику на УСН

Компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Учет оплаты по договору подряда (в том числе и компенсации НДС подрядчику на УСН) зависит от того:

• к какому виду расходов у вас относятся выполненные работы;
• какой режим налогообложения вы применяете.

Какой-либо особый порядок учета этой компенсации не предусмотрен.

Например, если подрядчик выполнял работы по созданию основного средства, то:

• на ОСН стоимость работ по договору включите в первоначальную стоимость основного средства и учитывайте в расходах через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272, пп. 2 п. 3 ст. 273, ст. ст. 318, 319 НК РФ);
• на УСН с объектом "доходы минус расходы" стоимость работ по договору включите в первоначальную стоимость ОС. Списывайте расходы на ОС в том году, в котором ввели его в эксплуатацию, при условии что все расходы на ОС оплачены (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• на УСН с объектом "доходы" расходы на ОС не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если подрядчик выполнял работы по созданию объекта, который вы собираетесь продать как товар, то:

• на ОСН стоимость работ по договору включайте в материальные расходы и списывайте их в зависимости от того, какой метод учета вы применяете - начисления или кассовый (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273, ст. ст. 318, 319 НК РФ);
• на УСН с объектом "доходы минус расходы" стоимость работ по договору включайте в материальные расходы и списывайте их на дату оплаты (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• на УСН с объектом "доходы" материальные расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).