Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Продолжаем разбор актуальных тем на по обществознанию.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Налоговое правонарушение — это виновно совершённое противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иного лица, за которое предусмотрена ответственность по Налоговому кодексу.

Налоговое преступление — это деяние, предусмотренное Уголовным кодексом, и влечёт уголовную ответственность.

Виды налоговых правонарушений

1. Нарушение порядка постановки на учёт в налоговом органе (например, нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт или ведение деятельности без постановки на учёт).
2. Непредставление налоговой декларации (расчёта) — несвоевременное предоставление декларации или расчёта по страховым взносам.
3. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации — несоблюдение порядка представления декларации в электронной форме, когда это обязательно.
4. Грубое нарушение правил учёта доходов, расходов, объектов налогообложения.
5. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
6. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
7. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля.

Ответственность за налоговые правонарушения (по Налоговому кодексу)

Налоговая ответственность (штрафы)

• Нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт — штраф 10 000 рублей.
• Ведение деятельности без постановки на учёт — 10 процентов доходов, полученных за период такой деятельности, но не менее 40 000 рублей.
• Непредставление налоговой декларации — 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов и не менее 1 000 рублей.
• Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов:
  • если нарушения совершены в течение одного налогового периода — штраф 10 000 рублей;
  • в течение более одного периода — 30 000 рублей;
  • если нарушения привели к занижению налоговой базы — 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
• Неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов):
  • при отсутствии умысла — 20 процентов от неуплаченной суммы;
  • при умышленном нарушении — 40 процентов от неуплаченной суммы.
• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога — 20 процентов суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Административная ответственность

Наступает для должностных лиц организаций (например, директора, главного бухгалтера) за:

• нарушение сроков подачи декларации;
• ненадлежащее ведение бухгалтерского учёта;
• иные нарушения, связанные с отчётностью и взаимодействием с налоговыми органами.

Меры наказания:

• штрафы (обычно от нескольких сотен до нескольких тысяч рублей);
• дисквалификация (запрет занимать определённые должности) на определённый срок, например за повторное грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту.

Уголовная ответственность (по Уголовному кодексу)

Уголовная ответственность применяется при крупном или особо крупном размере нарушений. К ней могут привлечь физических лиц (граждан, руководителей, главных бухгалтеров, иных ответственных лиц), например, за:

• уклонение от уплаты налогов с физических лиц;
• уклонение от уплаты налогов с организаций;
• неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента;
• сокрытие денежных средств или имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должна быть взыскана недоимка по налогам и сборам.

Для физических лиц (граждан) за личные налоги

Уклонение от уплаты налогов путём непредставления декларации о доходах (если подача декларации обязательна) либо путём включения в декларацию заведомо искажённых данных о доходах.

• Крупный размер: сумма неуплаченных налогов превышает 2,7 млн рублей (за период в пределах трёх финансовых лет подряд).
• Особо крупный размер: сумма превышает 13,5 млн рублей.

Наказания могут включать штрафы, принудительные работы, лишение свободы.

Для физических лиц (руководителей, главных бухгалтеров) за нарушения, связанные с деятельностью организаций

Уклонение от уплаты налогов с организаций, например путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах либо путём сокрытия других объектов налогообложения.

• Крупный размер: сумма неуплаченных налогов превышает 15 млн рублей.
• Особо крупный размер: сумма превышает 45 млн рублей.

Возможные наказания:

• крупные штрафы;
• принудительные работы;
• лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью;
• арест;
• лишение свободы.

Конкретная санкция зависит от тяжести преступления и наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств.

Важные уточнения

1. Привлечение к уголовной ответственности физического лица (например, директора) не освобождает само юридическое лицо от обязанности уплатить недоимку, пени и налоговые штрафы по Налоговому кодексу. Это разные виды ответственности перед государством.
2. Привлечение к любой форме ответственности (налоговой, административной, уголовной) не освобождает от обязанности уплатить сами налоги, а также начисленные пени и штрафы.

Итоговая таблица

Примеры

Пример налогового правонарушения

Компания не подала декларацию по налогу на прибыль за первый квартал в установленный срок. В результате ей был начислен штраф в размере 5 процентов от суммы налога за каждый месяц просрочки (но не более 30 процентов от общей суммы), а также начислены пени за просрочку уплаты налога.

Пример налогового преступления

Директор общества несколько лет подряд подавал в налоговую инспекцию декларации с заведомо заниженной прибылью. В итоге была выявлена крупная недоимка по налогам (сумма превысила 15 млн рублей). Действия директора были квалифицированы как уклонение от уплаты налогов в крупном размере. В результате он был привлечён к уголовной ответственности: приговорён к штрафу и лишению свободы, а также лишён права занимать руководящие должности в течение нескольких лет.

Рекомендация: актуальные суммы штрафов и пороги для уголовной ответственности следует сверять с последними редакциями Налогового кодекса и Уголовного кодекса Российской Федерации, так как законодательство может меняться.