Доходы самозанятых от сдачи в аренду имущества нынешним и бывшим работодателям
Один из пунктов проекта по выстраиванию новой налоговой системы (Проект Федерального закона N 639663-8, текст по состоянию на 03.06.2024) - сохранить условия применения спецрежима "Налог на профессиональный доход" до истечения срока эксперимента.
То есть вывод из-под НПД доходов самозанятых от сдачи в аренду имущества нынешним и бывшим работодателям на время заблокирован.
О чем речь? ФНС с Минфином настаивают, что такой доход должен облагаться не НПД, а НДФЛ (и значит, нужно удерживать его из арендной платы). Оба ведомства считают аренду услугой, а по услугам, которые самозанятый оказывает своему работодателю (либо фирме/ИП, которые были его работодателями менее 2 лет назад), НПД применять запрещено.
Поэтому ФНС предложила внести поправку в Закон, чтобы там прямо было написано: доходы самозанятых от передачи имущественных прав работодателям и лицам, которые были работодателями менее 2 лет назад, не признаются объектом НПД.
На текущий период времени в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 6, Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" - доходы от аренды отнесены не к доходам от оказания услуг, а к доходам от передачи имущественных прав.
Не признаются объектом налогообложения по НПД доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, а также от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее 2 лет назад. И это ограничение не распространяется на имущественные отношения.
Спорность ситуации связана с различной квалификацией аренды для целей Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 38 НК РФ) и ГК РФ (ст. 606, п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Ведомство настаивает, что доходы, полученные плательщиком НПД от сдачи в аренду объектов имущества своему работодателю, не признаются объектом налогообложения по НПД. Но суды пока не поддерживают такую позицию (Определение Верховного Суда РФ от 14.08.2023 N 304-ЭС23-11687).
Разобраться в имущественных правах поможет фирменный материал СПС КонсультантПлюс - Готовое решение: Какие права относятся к имущественным (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Что имеем в настоящее время? Сотрудники могут в качестве плательщика НПД сдавать в аренду имущество (квартиру, автомобиль без экипажа) своему работодателю. Потому что предметом договора аренды имущества является переход имущественных прав, а не возмездное оказание услуг. Потому выплаты, производимые в рамках такого договора, не подпадают под ограничение, предусмотренное п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ. Следовательно, физическое лицо вправе применять НПД в отношении полученных доходов от сдачи в аренду собственного имущества своему работодателю.
По аренде транспортного средства помним про ограничения по экипажу, экипаж - это уже услуга водителя.
По аренде квартиры тоже есть ограничения. Как следует из пункта 3 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, а от сдачи в аренду иного недвижимого имущества - нет.
По ГК РФ юрлицо может использовать жилые помещения по договору аренды только для проживания граждан. Допустимость регистрации юрлиц по месту проживания граждан не означает, что к таким отношениям можно применять НПД. По этому вопросу есть судебное решение по переквалификации дохода от аренды квартиры директора - Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.03.2024 N Ф09-9916/23 по делу N А60-29091/2023. Суд поддержал инспекцию в переквалификации доходов.
Больше информации в фирменных материалах СПС КонсультантПлюс:
Материал подготовила эксперт по бухгалтерскому учету ИЦ «ИСКРА» Бадьина Елена