Истребование документов при камеральной проверке

Один из больных вопросов – требование документов при камеральных проверках. Суды проходят с переменным успехом в пользу каждой из сторон. И в последнее время все больше не в пользу налогоплательщиков, подтверждая правомерность штрафов.

Так, например АС Московского округа подтвердил обоснованность запроса оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов при камеральной проверке декларации по НДС.

Налогоплательщик предполагал, что по общему правилу при камеральной проверке налоговики не вправе запрашивать дополнительные документы, если это не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если их не нужно подать с декларацией.

Позиция ФНС и судов иная, ст 88 НК РФ они трактуют иначе, считая, что камеральная проверка не ограничивает возможности запроса документов у налогоплательщиков.

Так по мнению суда - если есть подозрения на недостоверные сведения в декларации, налоговики вправе запросить документы. И поскольку применение вычетов зависит от реальных хозяйственных операций и соблюдения требований к достоверности сведений в первичке, а НК РФ обязывает вести регистры учета то - инспекция может их проверить, в т.ч. на предмет обоснованности вычетов и, следовательно, имеет право их запросить.

Другая ситуация по требование кадровых документов и документов по расчетам с персоналом при проверке расчета 6-НДФЛ, казалось бы, завершилась в пользу налогоплательщика, АС Уральского округа не поддержал требования инспекции. Но. Но ситуация на этом не завершилась.

Инспекция обратилась в Верховный суд с требованием передать дело для рассмотрения в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ, требование удовлетворено.

О чем спорил налогоплательщик с инспекцией - была проведена камеральная проверка уточненного расчета 6-НДФЛ. В ходе которой налоговики установили расхождения со сведениями из реестров зачислений в рамках зарплатных проектов. У налогового агента запросили документы (положение об оплате труда, табель учета рабочего времени, документы бухучета и по расчетам с персоналом, кадровые документы, авансовые отчеты и др.).

Организация направила пояснения, что сумма расхождений — это компенсации командировочных или иных выплат. Их не включают в базу по НДФЛ. Документы не представили.

Первая инстанция и апелляция сочли действия инспекции правомерными. АС Уральского округа с ними не согласился:

• налоговики вправе требовать документы при камеральной проверке только в случаях из ст. 88 НК РФ;

• в иных ситуациях налогоплательщик (налоговый агент) не должен представлять дополнительные документы, чтобы обосновать показатели декларации;

• налоговый агент не обязан подтверждать целевой характер выплат физлицам.

Позиция Верховного суда не в пользу налогоплательщика – дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ в поддержку требования инспекции как. Поскольку довод о том, при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию (документы), что является одним из предусмотренных законодательством механизмов урегулирования потенциального налогового спора - заслуживающее внимания.

В обосновании такого решения ВС РФ в своем определении от 19.09.2025 № 309-ЭС25-6656 по делу № А47-7677/2024 указал:

• при контрольных мероприятиях налоговая в случае сомнений в правильности уплаты налогов и при обнаружении признаков налогового правонарушения обязана истребовать у налогоплательщика документы;
• инспекция на основании п. 1 ст. 88 НК использовала сведения, полученные при проведении проверки РСВ, указывающие на отсутствие у компании документов, подтверждающих выплату сотрудникам необлагаемых НДФЛ доходов;
• эти обстоятельства подтверждают недобросовестный характер действий общества и уклонение от обязанности по уплате налогов.

Больше материалов по теме в Обзор: "Истребование документов при камеральной проверке: интересные споры за 2024 - 2025 годы" (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}, материал содержит ссылки на конкретные судебные решения, и можно посмотреть историю рассмотрения дел.

Для наиболее распространенных требований по камеральным проверкам подготовлены образцы ответов в Путеводитель. Пояснения в налоговый орган (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

Материал подготовила Бадьина Елена, эксперт по бухгалтерскому учёту «Искра рядом»

#Бухгалтерский_учет #Спорные_ситуации #Проверки_и_штрафы