Отказ от вычета по НДС из-за неуплаты налога продавцом

Один из вопросов по отказу в вычете НДС - налоговый разрыв по НДС. В такой ситуации инспекция направляет уведомление налогоплательщику, и необходимо принимать решения или подать уточненную декларацию уменьшая вычет по НДС, или настаивать на праве на вычет – так как - факт неуплаты поставщиком сумм НДС в бюджет, перечисленных ему покупателем, не является препятствием для принятия последним сумм "входного" НДС к вычету.

Дело в том, что обстоятельства, влекущие возникновение у покупателя права принятия "входного" НДС к вычету, прямо предусмотрены ст.ст.171 и 172 НК РФ. Внесение поставщиком в бюджет сумм НДС, перечисленных ему покупателем, в них не названо, поэтому позиция налогового органа, настаивающего на обратном, является неправомерной и может быть обжалована в арбитражный суд.

Разрыв в цепочке НДС – вылился в отдельную категорию судебных разбирательств.

Типичный пример. Покупатель приобретает у продавца некий товар, который уже прошел через несколько продаж, т.е. сформировалась цепочка последовательных продавцов. Вполне возможно, какой-то продавец в цепочке не уплатил НДС. В таком случае требование налоговых органов пойдет по этой самой цепочке, дойдет до покупателя, и с него взыщут НДС, не уплаченный, например, мелким оптовиком в цепочке поставки.

Защитить риски покупателей при недобросовестности контрагентов помогают налоговые оговорки в договорах поставки. При этом важно не только наличие оговорки, но и применяемые формулировки.

Пример формулировки:

«Оговорка о компенсации потерь из-за разрыва по НДС

Поставщик обязуется не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня заключения Договора подать в налоговый орган Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, с указанием кода комплекта сведений 20006.

Покупатель при получении письма налогового органа о несформированном источнике для вычета НДС уведомляет об этом Поставщика, который в течение 3 (трех) рабочих дней обязуется устранить нарушения, в том числе путем подачи уточненной налоговой декларации по НДС.

Если Поставщик не устранит нарушения, он компенсирует Покупателю потери, возникшие из-за невозможности принять к вычету предъявленный Поставщиком НДС. Достаточным основанием для неприменения вычета является письмо налогового органа о несформированном источнике для вычета НДС по операциям с Поставщиком. Размер потерь равен сумме вычетов по НДС по счетам-фактурам Поставщика, от применения которых Покупатель отказался при подаче уточненной декларации, а также уплаченных пеней.

Покупатель вправе удержать потери из причитающихся Поставщику платежей по Договору, а также из выплат, причитающихся Поставщику по другим основаниям.» Источник - Типовая ситуация: Налоговая оговорка: понятие и формулировки (Издательство "Главная книга", 2025) {КонсультантПлюс}

Судебная практика по данному вопросу не однозначна. Возникают споры по имущественным потерям если покупатели добровольно уточняют декларации и добровольно уплачивают доначисленный НДС.

Поэтому особенно важна формулировка, так в предлагаемом варианте в фирменном материале СПС КонсультантПлюс в Типовой ситуации это - Если Поставщик не устранит нарушения, он компенсирует Покупателю потери, возникшие из-за невозможности принять к вычету предъявленный Поставщиком НДС. Достаточным основанием для неприменения вычета является письмо налогового органа о несформированном источнике для вычета НДС по операциям с Поставщиком. Размер потерь равен сумме вычетов по НДС по счетам-фактурам Поставщика, от применения которых Покупатель отказался при подаче уточненной декларации, а также уплаченных пеней.

В подтверждение прав добросовестных покупателей есть пример и свежей судебной практики. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.12.2024 N Ф10-4126/2024 по делу N А14-11689/2023 {КонсультантПлюс} – Историю рассмотрения дела можно посмотреть в СПС КонсультантПлюс. Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Ситуация обычная - Налогоплательщик заявил НДС к вычету. Инспекция уведомила ее о том, что есть налоговый разрыв по НДС по одному из продавцов. Продавец отказался устранить разрыв, и организация подала уточненную декларацию и добровольно уплатила налог. Далее налогоплательщик обратилась в суд за взысканием данной суммы с продавца. Последний настаивал: покупатель добровольно отказался от вычета, а не по требованию налоговой. Подавать уточненную декларацию можно несколько раз, и это не подтверждает неправомерность действий продавца.

Имеет смысл обратить внимание на выводы суда в защиту покупателя:

• по условиям договора контрагент должен возместить имущественные потери покупателя из-за его добровольного отказа от вычета;
• само по себе уведомление налоговой не влечет последствий для покупателя или поставщика, однако стороны могут понять, что они могут возникнуть;
• информационные письма инспекций о налоговом разрыве по НДС подтверждают наступление согласованного сторонами обстоятельства – право покупателя на добровольный отказ от вычета. С ним связана обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя;
• ошибочен довод продавца о том, что имущественные потери можно взыскать только по решению налоговой. В данном случае спор гражданско-правовой. Это не спор с инспекцией в рамках налогового контроля.

Для исключения налоговых рисков налогоплательщикам необходимо проявлять и налоговую осмотрительность и уделить должное внимание содержанию заключаемых договоров. СПС КонсультантПлюс оказывает помощь по данным вопросам в своих фирменных материалах:

Типовые ситуации и готовые решения;

Формы с комментариями о рисках для договорной работы;

Путеводители по сделкам;

Конструктор договоров и др.