Налоговый мониторинг
Налоговый мониторинг – это новая форма налогового контроля. Она заменяет традиционные проверки на онлайн-взаимодействие на основе удаленного доступа к информационным системам налогоплательщика и его бухгалтерской и налоговой отчетности. Такой способ предоставления данных налоговому органу позволяет оперативно согласовывать с налоговым органом позицию по налогообложению планируемых и совершенных операций.
Доступ к данным налогоплательщика позволяет налоговому органу снизить объём истребуемых документов и сосредоточить ресурсы на проверке тех операции, которые содержат элементы риска. Такая форма налогового контроля обеспечивает превентивное выявление налоговых рисков и быстрое урегулирование спорных неопределенных налоговых позиций и позволяет уже в момент планирования операций и сделок предупредить возникновение налоговых рисков и спорных ситуаций (ст. 105.26 НК РФ).
Также, важным моментом является то, что при налоговом мониторинге ФНС имеет доступ не только к первичной документации организации, но и ко всем операциям и соответствующей информации, связанным с инвестиционными и другими рисками.
Налоговый мониторинг продолжает стремительно развиваться. Это касается как преимуществ и особенностей режима, так и прироста количества участников. Динамика роста числа организаций, вступивших в налоговый мониторинг крайне высокая. Если в начале декабря 2023 года ожидалось, что с 1 января 2024 года 569 организаций станут участниками режима налогового мониторинга, то на данный момент прогнозируется более 700 участников. Увеличение ожиданий, в первую очередь, связано со снятием количественных критериев для отдельных «льготных» категорий налогоплательщиков – а именно, резидентов Особой экономической зоны (ОЭЗ), компаний специального назначения или "проектных компаний" (СПВ), резидентов Территории опережающей развития (ТОР), резидентов Арктической зоны (АЗ).
При этом, принимая во внимание направление налоговой политики и стремление ФНС увеличить количество участников налогового мониторинга до 30 тысяч к 2030 году, а также с учетом озвученного плана со стороны налоговых органов о включении в режим налогового мониторинга более 2000 компаний различных льготных категорий налогоплательщиков, ожидается средний прирост участников режима налогового мониторинга среди резидентов СПВ, ТОР и АЗ – в размере 200 компаний в год.
Если учесть, что представители ФНС неоднократно говорили о своем желании контролировать применение налоговых льгот, субсидий и других мер государственной поддержки инвесторов посредством налогового мониторинга, сомнений в том, что такой прирост участников будет обеспечен, практически нет. Это не означает, что резиденты льготных территорий обязаны провести трансформацию процессов и перейти в налоговый мониторинг прямо сейчас, но опыт показывает, что ФНС заинтересована в предоставлении поддержки именно в обмен на трансформацию контрольных процедур.
Отмечу, что это далеко не первое мероприятие, которое направлено на расширение перечня «льготных» налогоплательщиков, имеющих возможность перейти на режим налогового мониторинга в «упрощенном» порядке.
Начиная с 1 января 2023 года все участники промышленных кластеров, в том числе заключившие или не заключившие специальный инвестиционный контракт (СПИК), имеют право вступить в налоговый мониторинг без соблюдения суммовых критериев. Позднее, в ноябре 2023 года был принят закон, который упростил доступ к налоговому мониторингу и резидентам особых экономических зон также за счет снятия пороговых значений. На мой взгляд, в указанных шагах как раз и прослеживается тенденция в применении инструментов контроля: а именно, прозрачность компании становится одним из главных условий для получения государственной поддержки. И нельзя исключать, что, в будущем, это коснется большинства организаций, получающих различные льготы.
Тем не менее, есть и нюансы. Дело в том, что обязательным налоговый мониторинг становится не сразу после отмены суммовых критериев, а после внедрения обязательств о трансформации в юридическую обвязку для применения мер государственной поддержки, например, как это было с СЗПК.
Так, с 1 апреля 2021 года государство не заключало новые СЗПК, но начиная с июня 2022 года процесс заключения соглашений (СЗПК 2.0) был возобновлен, что сопровождалось утверждением ряда новых правил. В частности, у участников СЗПК 2.0 появилась новая обязанность – переход на налоговый мониторинг. Отказ от перехода на новый режим, в свою очередь, автоматически лишает компанию права быть стороной соглашения, а значит и права на различные формы государственной поддержки. Помимо прочего, лишение этого права сопровождается обязательной выплатой установленных налогов и пени.
Между тем, участникам соглашения дали время для подготовки к переходу на режим налогового мониторинга: перейти на новый вид взаимодействия с налоговым органом им необходимо в течение трех лет с момента заключения СЗПК 2.0. Так, участники, заключившие СЗПК в 2022 году должны подать заявление на переход на режим налогового мониторинга не позднее сентября текущего года.
При этом стоит учитывать, что при проведении налогового мониторинга ФНС помимо корректности исчисления налогов, сборов и страховых взносов, будет проверять и фактические затраты, по которым предусмотрено предоставление мер государственной поддержки. Это означает, что участник СЗПК 2.0 должен будет предоставить доступ к документам, подтверждающим затраты со дня заключения соглашения, а не со дня вступления в режим налогового мониторинга.
Опыт взаимодействия с государственными органами по вопросу компенсации участникам СЗПК 50% затрат на инфраструктуру показывает, что потенциально участник СЗПК 2.0 может также претендовать на возмещение затрат на цифровую инфраструктуру, связанную с переходом на режим налогового мониторинга. Однако, несмотря на то, что это предусмотрено на законодательном уровне и комментарии контролирующих федеральных органов исполнительной власти по данному вопросу сдержанно-утвердительные, на практике это требует значительной подготовительной работы, связанной с разграничением затрат в учете – и это является дополнительным аргументом, почему выгоднее задуматься о трансформации уже сейчас.
В этой связи, участникам СЗПК 2.0. нужно продумать, в первую очередь, необходимый и достаточный объем и детализацию информации, доступ к которой предоставляется налоговым органам за прошлые периоды – а именно, с даты заключения СЗПК 2.0. до 1 января года, на который приходится первый период, за который проводится налоговый мониторинг. Кроме того необходимо продумать и формат предоставления первичных документов, относящихся к фактическому осуществлению затрат, по которым законом о СЗПК предусмотрено предоставление мер государственной поддержки.
На что следует обратить внимание участникам СЗПК 2.0. еще до перехода на налоговый мониторинг? В первую очередь, необходимо сформировать подход к раздельному учету (поскольку это является обязательным требованием для применения мер государственной поддержки) с учетом дальнейшей необходимости интеграции учетной системы с Витриной данных и АИС «Налог-3», а также заранее внести соответствующие изменения в учетную политику. Кроме того, необходимо убедиться в том, что учет компании позволяет заполнить специальные разделы декларации по налогу на прибыль, предусмотренные для участников СЗПК 2.0., а также проверить, что они заполняются корректно. Так как Витрина данных подразумевает крайне полный доступ к внутренней документации организации, очень важно учесть способы исключения "чувствительной" информации, предоставление которой нежелательно для контролирующих органов, из перечня документации, предназначенной для Витрины данных с целью оптимизации работы организации при соответствии действующему законодательству. Эта сфера в настоящее время станет более востребованной среди юристов, аудиторов и специалистов по бухгалтерскому учёту.
Что касается резидентов ТОР, СПВ и АЗ – полагаю, что задуматься о переходе на режим налогового мониторинга следует до внедрения обязательств о трансформации в юридическую обвязку для применения мер государственной поддержки, как это было с СЗПК, в связи с особенностью применения льготных ставок по налогу на прибыль. Поскольку резидентам предоставлено право на вступление в режим налогового мониторинга в привязке к их статусу резиденства, а не в привязке к реализации инвестиционного проекта, прибыль от которого облагается по льготной ставке, требуется выработать правовую позицию относительно возможности учета затрат по переходу на налоговый мониторинг в качестве расходов для целей налога на прибыль, в том числе и по ставке 20% (в случае, если у компании есть деятельность, которую она осуществляет в отрыве от инвестиционного проекта). В этой связи, резидентам, в первую очередь, необходимо сформировать подход к раздельному учету, в том числе, с учетом дальнейшей необходимости интеграции его учетной системы с Витриной данных и АИС «Налог-3».
Принимая во внимание историю с СЗПК 2.0, по моему мнению, налогоплательщики, имеющие право на беспороговый переход, находятся сейчас в так называемой «буферной зоне» и должны следить за дальнейшим развитием ситуации. В целом, на практике переход к режиму взаимодействия с налоговыми органами в формате налогового мониторинга означает, что компании предстоит трансформировать процесс подготовки отчетности и формат ее предоставления контролирующему органу, сформировать новые регламенты взаимодействия, проанализировать систему внутреннего контроля на предмет охвата данных и многое другое. Это крупный трансформационный проект, в котором участвуют совместно представители нескольких функций налогоплательщика, от ИТ-специалистов и финансистов, до комплаенс-менеджеров, юристов и руководителей проектного офиса.