Кассовые чеки без первички не подтверждают расход
Все больше судебных споров появляется по обоснованности расходов на УСН.
Один из них - Постановление 14-го ААС от 03.07.2024 по делу N А66-15/2024.
Суть спора – при камеральной проверке инспекция доначислили обществу налог по УСН, в размере 1 690 616 руб. и штраф в сумме 42 265 руб. 40 коп.
Не приняты кассовые чеки как подтверждение расходов налогоплательщика.
Суд поддержал позицию налоговиков:
- по представленным заявителем в качестве подтверждения расходов чекам невозможно понять, кем именно понесены расходы;
- в чеках присутствуют не все обязательные реквизиты;
- часть представленных заявителем чеков не читаемая.
- обоснованность расходов, произведенных за счет денежных средств, выданных в подотчет, не может подтверждаться только наличием кассового чека.
Бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.
При этом в целях подтверждения расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, для учета таких расходов при определении налогооблагаемой базы, помимо кассового чека, необходимы первичные документы, отвечающие требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ, свидетельствующие в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ о связи понесенных расходов с деятельностью организации, направленной на получение дохода.
Первичными документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться товарные накладные, акты, товарные чеки и другие документы.
Налогоплательщик считал, что в ходне проверки неправомерно не приняты в подтверждение расходов кассовые чеки на оплату дизельного топлива и автозапчастей, так как обществом представлен договор аренды транспортного средства.
Суды с ним не согласились. По договорам аренды следующие замечания:
- согласно данным банковской выписки оплата арендной платы за автотранспортное средство по данным договорам арендодателям фактически не производилась;
- перечисление налога на доходы физических лиц обществом как налоговым агентом за суммы, якобы выплаченные арендодателям по договорам аренды, не производились;
- обстоятельства свидетельствуют о том, что договоры аренды составлены обществом формально;
Документами, подтверждающими использование арендованного транспортного средства в производственной деятельности организации-арендатора, являются: приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за сотрудниками; заявки на использование арендованных автомобилей; копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования.
К представленным в судебное заседание путевым листам суд правомерно отнесся критически в связи со следующим:
- как верно установлено судом, во всех представленных обществом путевых листах отсутствует конкретный маршрут следования транспортного средства;
- на всех путевых листах имеется штамп фельдшера о прохождении медицинского осмотра, при этом идентифицировать медицинское учреждение, проводившее осмотр также, не представляется возможным;
- согласно анализу расчетного счета организации за 2021 год оплата обществом в адрес медицинских учреждений или с подобным назначением платежа по банковскому счету также отсутствует. Ссылка апеллянта на пояснения его представителя о том, что услуги по предрейсовому и послерейсовому осмотру оказывал в частном порядке на безвозмездной основе фельдшер, правомерно отклонена судом, поскольку в силу положений Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" указанная деятельность может осуществляться лишь при наличии соответствующей лицензии.
Правильно подтвердить расходы налогоплательщикам помогут фирменные материалы СПС КонсультантПлюс:
А также интересная подборка судебных решений в - Обзор: "Судебные споры лета 2024 года, которые могут заинтересовать бухгалтера" (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Материал подготовила эксперт по бухгалтерскому учету ИЦ «ИСКРА» Бадьина Елена