Облагается ли фундамент налогом на имущество?
Строительство недвижимости – процесс небыстрый и недешёвый по временнЫм, финансовым и человеческим ресурсам. Случается, что после заложения фундамента сам процесс строительства встаёт на паузу, нередко эта пауза затягивается на несколько лет. С юридическими лицами, возможно, ситуация проще - компания всё же создаётся не на один день и не под один объект. Тем не менее и строительные организации, девелоперы отменяют проекты на стадии фундамента. Обратимся к административной практике - является ли фундамент объектом недвижимости и, соответственно, может ли налоговая служба исчислять на него налог?
Мнения судов: обязанность по уплате налога на имущество возникает в отношении объектов, которые по своей природе являются недвижимостью. Критерии, по которым объект относят к недвижимому имуществу, определены в ст. 130 ГК РФ, либо объект признаётся недвижимостью в силу прямого указания в законе на то, что соответствующий объект подчинён режиму недвижимого имущества.
При этом наличие сведений об имуществе в ЕГРН имеет доказательное значение для целей налогообложения, но не является безусловным для квалификации имущества в качестве объекта налогообложения.
Например, сооружение является недвижимым имуществом, следовательно облагается налогом на имущество.
В то же время оборудование, предназначенное для оптимизации производственного процесса, установленное на фундамент, не является сооружением. Следовательно, такое оборудование, пусть и установленное на фундаменте, не является объектом налогообложения. Фундамент является составляющей частью такого оборудования, а значит не подлежит налогообложению как отдельный объект недвижимого имущества.
В пояснениях к группировке "Здания (кроме жилых)" также указано, что фундаменты под всякого рода объектами, такими как котлы, генераторы, станки, машины, аппараты и прочее, расположенными внутри зданий, не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав установленных на них объектов, фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий.
Имущество, которое учтено в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества (машины, оборудование), либо имущество, которое не является частью зданий, либо, напротив, является частью здания, но при этом не входит в имущественный комплекс, не облагается налогом на имущество организации.
Иной кейс рассмотрел также Верховный Суд РФ, по нему была проведена экспертиза с постановкой следующих вопросов:
1) обладает ли бетонная площадка, которая представляет собой "монолитный железобетонный плитный фундамент" (в том виде, в каком существует), признаками, позволяющими отнести данный объект к объекту незавершенного строительства 4%;
2) является ли указанная бетонная площадка фундаментом объекта, возводимого на основании разрешения на строительство, выданного в соответствии с проектной документацией;
3) соответствует ли месторасположение бетонной площадки схеме планировочной организации земельного участка, указанной (имеющейся) в проектной документации?
В обоснование возможности признания объекта незавершенного строительства недвижимым имуществом суд первой инстанции сослался на п.38 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}. В соответствии с указанной позицией для признания объекта незавершённого строительства недвижимой вещью необходимо завершить работы по сооружению фундамента или аналогичные им работы.
С учётом утвердительных ответов экспертов на указанные вопросы суды нижестоящих инстанций сочли наличие у бетонной площадки признаков незавершённого строительством объекта и, соответственно, признали её недвижимостью.
На какие критерии опирались специалисты при проведении экспертизы, признавая объект недвижимостью?
- Бетонная площадка является фундаментом и объектом незавершённого строительства.
- Площадка неразрывно связана с землёй – один из признаков недвижимого имущества в соответствии со ст.130 ГК РФ.
Между тем суды при рассмотрении спора не учли следующее.
- По смыслу указанных положений гражданского законодательства право собственности (право хозяйственного ведения и оперативного управления) может быть зарегистрировано в ЕГРН лишь в отношении тех вещей, которые, обладая признаками недвижимости, способны выступать в гражданском обороте в качестве отдельных объектов гражданских прав.
- С учетом зарегистрированных прав в отношении имущества заинтересованным лицом может быть оспорено наличие или отсутствие признаков недвижимой вещи у конкретного объекта.
Поскольку наличие в Едином государственном реестре недвижимости записи о праве собственности на объект накладывает на собственника земельного участка определённые ограничения, обусловленные распространением на этот объект правового режима, установленного действующим законодательством для недвижимого имущества, то нахождение такого имущества на земельном участке является обременением прав собственника этого участка, значительно ограничивающим возможность реализации последним имеющихся у него правомочий.
Подводя итог, обращаем внимание на то, что при рассмотрении спора о признании конкретного фундамента недвижимым имуществом и, соответственно, объектом налогообложения, суд будет принимать во внимание все доказательства в совокупности и в результате сделает вывод.
Налоговая в свою очередь скорее начислит налог на имущество в отношении фундамента, чем откажется от начисления. Обратный факт, что фундамент не является объектом недвижимости и не подлежит налогообложению, придется доказывать владельцу фундамента - и здесь стоит вооружиться хорошими аргументами, письменными и иными доказательствами, надежной справочно-правовой системой с подборкой проработанных материалов по похожим категориям дел.
В Системе «КонсультантПлюс» в помощь пользователю при участии в судебном споре особенно полезны материалы информационных банков (далее - ИБ), расположенные в разделе «Судебная практика»:
- ИБ «Позиции судов по спорным вопросам»;
- ИБ «Перспективы и риски арбитражных споров»;
- ИБ «Перспективы и риски в СОЮ»;
- ИБ «Подборки судебных решений»;
- Путеводители по судебным спорам.
Материал подготовила Старовойтова Анастасия, эксперт по юридическим вопросам ИЦ «ИСКРА»
#Юриспруденция_ИСКРА_РЯДОМ